Списание материалов пришедших в негодность для налога на прибыль

Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Списание материалов пришедших в негодность для налога на прибыль

Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.

Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов  пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.

статьи:

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

2. Оформление списания материалов

3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все

4. Нормы списания материалов в производство

5. Пример акта на списание

6. Методы списания материалов в производство

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

8. Вариант №2 – метод ФИФО

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

  • — служить основой для производства продукции
  • — быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
  • — выполнять функцию упаковки готовой продукции
  • — использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
  • — помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
  • — использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники

Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции

Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства

Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы

2. Оформление списания материалов

Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.

В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.

Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):

  • требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
  • лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
  • накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.

Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.

3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все

Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.

Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.

Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд.

Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться.

Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.

4. Пример акта на списание

Поэтому:

  1. — или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
  2. — или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.

В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.

Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.

5. Нормы списания материалов в производство

Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г.

№119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е.

количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно. Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.

Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.

Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах.  В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.

Списание готовой продукции пришедшей в негодность проводки

Списание материалов пришедших в негодность для налога на прибыль

Материалы являются одной из важнейших составляющих в себестоимости выпускаемой продукции, поэтому их необходимо своевременно оприходовать и контролировать правильность списания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при списании материалов в производство, недостаче, порче и безвозмездной передаче.

Особенности бухгалтерского учета материалов

Материалы – это оборотные активы, которые используются в производстве в качестве ресурсного элемента. Под материалами следует понимать целую группу активов, которые могут быть использованы в производстве, а именно полуфабрикаты, сырье, топливо, комплектующие (запчасти) и другие ТМЦ производственного назначения.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для аналитического учета по видам ТМЦ. Данный счет является активным, поэтому все поступления отображаются по его дебету, а списания – по кредиту.

Учет материалов преследует за собой следующие цели:

  • Обеспечение их сохранности;
  • Нормирование материальных запасов, что позволяет обеспечить беспрерывность производственного процесса;
  • Анализ рационального использования ТМЦ;
  • Формирование экономически-обоснованной себестоимости выпускаемой продукции.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Списание материалов в производство осуществляется согласно учетной политике предприятия и стандартам бухгалтерского учета. Выделяют три метода списания:

1. По средневзвешенной себестоимости приобретенных материалов, Данный метод списания материалов является наиболее распространенным. Рассчитывается по формуле:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

2. ФИФО. Данный метод предусматривает списание материалов в хронологическом порядке, то есть списание происходит по цене первого прихода, второго и так далее. Такой метод списания целесообразно использовать для скоропортящихся материалов, поскольку ФИФО не учитывает инфляционную составляющую при неравномерном использовании ТМЦ.

3. По себестоимости каждой единицы. Данная методика учета используется в исключительном порядке, то есть если ТМЦ не могут заменить друг друга (драгоценные металлы и камни). Здесь предусмотрена отдельная оценка каждой единицы материалов, которая списывается в производство по их фактической себестоимости.

Первичными документами по списанию ТМЦ со склада предприятия в производство являются лимитно-заборные карточки, накладные на перемещение, требования-накладные и акты списания.

Списание материалов может осуществляться не только в производство, но и по другим причинам:

  1. Превышение срока хранения, что привело к их порчи;
  2. Моральное устаревание;
  3. Выявлена недостача, хищение или порча материала.

Для того чтобы списать эти материалы формируется Комиссия по их списанию, которая составляет соответствующий акт.

Пример акта на списание материалов:

Перечень проводок по списанию материалов

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Списание материалов в производство
20 (23)1012 000Списание материалов в основное (вспомогательное) производствоЛимитно-заборная карточка, накладная на перемещение, накладная на списание
25 (26)10145 000Списаны материалы на общепроизводственные (общехозяйственные нужды)Накладная на перемещение, накладная на списание
441012 300Списаны материалы, которые были использованы при продаже товаров и готовой продукцииНакладная на перемещение
1010108 000Перемещение материалов с основного склада в склады цеховых подразделенийНакладная на перемещение
Другие причины списания и безвозмездная передача
Недостача (порча) при наличии виновного лица
941021 390Списание балансовой стоимости материаловАкт списания
20, 23, 25, 26, 29948 500Списание материалов в пределах норм естественной убыли, которые были утверждены ранееАкт списания, бух. справка-расчет
73-29412 890Списание выявленной недостачи материалов на виновного лица в сумме, что превышает норму естественной убылиАкт списания, бух. справка-расчет
91-268-22 320,20Начислена сумма НДС от стоимости материалов, что превышают норму естественной убылиСчет, бух. справка-расчет
50-0173-212 890Виновным лицом наличными погашена сумма недостачиПКО
7073-212 890Сумма недостачи погашена за счет заработной платыБух. справка-расчет
Недостача (порча) при отсутствии виновного лица
91-29412 890Списание выявленной недостачи материалов, что превышает норму естественной убыли (виновное лицо не установлено)Акт списания, бух. справка-расчет
Безвозмездная передача материалов
91-210178 000Списание материалов, переданных безвозмездноСчет, накладная
91-26832 040Начисление НДС на стоимость безвозмездно передаваемых материаловСчет, накладная
Списание материалов, утраченных в результате стихийного бедствия (аварии)
9910127 500Списаны материалы, которые пострадали при стихийном бедствииАкт списания
996822 950Начислено НДС на сумму ущербаСчет

Что такое неликвиды предприятия. бухучет, списание

Для начала давайте разберемся, что же это такое. Неликвид – это имущество, товарно-материальные ценности, которые не могут быть использованы в деятельности предприятия и подлежат ликвидации, а соответственно – и списанию. Также сюда включают готовую продукцию, которую не удалось реализовать.

Причин образования неликвидов может быть множество: перепрофилирование предприятия, в результате чего имеющиеся запасы остаются невостребованными, снижение спроса на продукцию, потеря клиентов, рост конкуренции, изменение трендов, ошибки в планировании производства, потеря товарами качества в ходе длительного хранения и т.д.

Варианты могут быть самыми разными и зависят от категории товара. Например, вы можете:

  • объявить скидку на такую продукцию;
  • провести распродажу;
  • сделать неликвид сопутствующим товаром, что поможет повысить продажи другого продукта;
  • реализовать продовольственный товар оптом для ферм, на корм скоту;
  • продать продукт на рынке по сниженной цене;
  • продать товар после доработки с уменьшением стоимости.

Нереализованные остатки продукции в бухгалтерском учете можно списать на прочие расходы как морально устаревшее имущество. В налоговом учете стоимость списанных МПЗ можно отнести к затратам на производство, не давшем продукции.

https://www..com/watch?v=n1rkL-mJPys

Решение о списании товаров по причине морального устаревания принимает руководитель, но для обоснования данного решения создается комиссия из материально-ответственных лиц, которые должны:

провести осмотр материалов,

зафиксировать в документации причины их непригодности для дальнейшего использования по прямому назначению,

оценить возможность использования на другие нужны или для реализации на сторону,

произвести оценку их рыночной стоимости (это делается вместе со специалистами из экономических служб).

Если по заключению комиссии будет установлен факт невозможности дальнейшего использования МПЗ, то они подлежат утилизации. В бухгалтерском учете их стоимость относится на прочие расходы:

Дт 91 – Кт 10 – списаны морально устаревшие материалы

Отражаются они в балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Данный резерв формируется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью, если величина последней выше.

То есть, если в течение года неликвидная продукция не была списана и осталась на складе на конец года, необходимо создать резерв (см. п.20 Методический указаний):

Дт 91-2 – Кт 14 – создан резерв под снижение стоимости МПЗ

В последующих отчетных периодах по мере списания продукции, по которой создан резерв, зарезервированная сумма будет восстанавливаться обратной проводкой:

Дт 14 – Кт 91-1 – восстановлена зарезервированная сумма

Списание товара с истекшим сроком годности: проводки

Списание материалов пришедших в негодность для налога на прибыль

Товаром считается любой актив, планируемый к реализации, будь то запасы, здания, оборудование, другое имущество. Информация о товарах аккумулируется на счете 41 «Товары». Их продажа, порча, передача на производственные нужды или выбытие по другим причинам предполагает последующее списание с баланса компании. Рассмотрим, какими записями оформляются эти операции в бухгалтерском учете.

Списание проданных товаров: проводки

Факт реализации товаров, т.е. возмездной передачи прав собственности на них, фиксируется в учете списанием их себестоимости с кредита сч. 41 в дебет счета продаж – 90, являющегося основным для учета реализации и объединения информации о выручке, затратах и полученных итогах.

Продажа товаров с признанием выручки в момент отгрузки оформляется проводками:

ОперацииД/тК/т
Учтена выручка от продаж6290/1
Списана себестоимость реализованных товаров90/241
НДС начислен на стоимость проданных товаров90/368
Списаны связанные с реализацией затраты90/244
Поступила оплата от покупателей5162

Если же договором переход права собственности на товары предусматривается не при отгрузке, а, к примеру, после оплаты, то проводки, оформляющие сделку, будут иными, а списание товаров будет производиться не со счета 41, а со счета 45 «Товары отгруженные»:

ОперацииД/тК/т
Отгружены товары4541
Начислен НДС на момент отгрузки7668
Поступление оплаты51,5262
Признана выручка от продаж6290/1
Списана себестоимость реализованных товаров90/245
Учтен начисленный НДС90/376
Списаны связанные с реализацией затраты90/244

Списание товара, переданного безвозмездно

Поскольку любая передача товара расценивается НК РФ как реализация, то и при безвозмездной передаче на момент отгрузки начисляется НДС, а вместо счета продаж используется счет прочих доходов и расходов – 91, поскольку продажа, как таковая в этой операции отсутствует, и доходы от выбытия ТМЦ не отражаются:

ОперацииД/тК/т
Списана себестоимость переданных ТМЦ91/241
Начислен НДС91/368
Списаны затраты, связанные с передачей91/260, 71, 76

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Кроме того, бухгалтерские записи будут разниться в зависимости от того, имеется ли в компании резерв на списание потерь, найдены ли виновные в порче/недостаче лица.

При списании товара проводки будут следующие:

ОперацииД/тК/т
Списание испорченного товара или недостачи9441
По недостаче розничных товаров сторнируется наценка на них4142
Списание ТМЦ в пределах норм естественной убыли (ЕУ):
— за счет резерва потерь9694
— на издержки по продажам4494
Списание товаров свыше норм ЕУ
— на расходы, если невозможно установить виновника91/294
— за счет виновных лиц, оценив сумму ущерба по рыночной стоимости7394
Учтена разница между суммой взысканного ущерба и учетной ценойи списана на прочие доходы73989891/1
При превышении суммы недостачи/порчи над нормами ЕУ следует восстановить ранее принятый к вычету НДС9468

Выявленные инвентаризацией ТМЦ с просроченным сроком реализации приходится списывать, поскольку продажа их запрещена. Подобные неликвиды актируются и по результатам проведенной обязательной экспертизы подлежат либо утилизации (т.е.

возможна дальнейшая переработка и использование), либо уничтожению (без возможности переработки). Постановлением Правительства РФ № 1263 от 29.09.

1997 регламентирован порядок осуществления экспертизы пищевых продуктов, а также их уничтожения, и оформления соответствующего акта.

Проводки по операциям списания подобных товаров различают в зависимости от того, будут ли направлены товары на переработку или должны быть уничтожены:

— при утилизации Д/т 90 (92) К/т 41;

— при уничтожении Д/т 94 К/т 41.

Приведем пример бухгалтерского оформления операции по списанию просроченного товара (проводки):

Инвентаризацией склада сети магазинов установлены товары с просроченной датой реализации: партии муки на сумму 4000 руб. и манной крупы стоимостью 6000 руб. Визуальных признаков порчи на них не наблюдается. По решению руководителя товары изъяты из продажи, а их образцы (каждого на сумму 30 руб.

) направлены на экспертизу в специализированную компанию. Ее услуги обойдутся магазину в 590 руб. с НДС.

  • муку решено утилизировать — перепродать фермерскому хозяйству для переработки в корма. Заключен договор с ним на поставку муки стоимостью 2360 руб. с НДС
  • крупу необходимо уничтожить, для чего партию крупы переправили специализированному предприятию, выставившему за услуги счет на сумму 1200 руб. с учетом НДС.

Подтвержденное экспертом изъятие из оборота просроченных товаров уменьшает базу для расчета налога на прибыль.

Бухгалтер оформил списание товаров проводками:

ОперацииД/тК/тСумма
Изъятие ТМЦ из оборота на субсчет 41/И (6000 + 4000)41/И4110 000
Учтены расходы на экспертное исследование9176500
НДС по экспертизе197690
Стоимость анализируемых образцов (30 + 30)9141/И60
Списана партия манной крупы для передачи на уничтожение (6000 – 30)9441/И5970
Списана стоимость крупы91/2945970
Оплата счета на уничтожение товара76511180
Учтены затраты на уничтожение91761000
В т.ч. НДС1976180
Продажа муки в фермерское хозяйство62902000
НДС с продажи90/368360
Списана партия муки (4000 – 30), проданная фермерскому хозяйству90/241/И3970

Уменьшаем налог на прибыль: списываем материалы правильно

Списание материалов пришедших в негодность для налога на прибыль

Для производства любого вида продукции требуются ресурсы – сырье, полуфабрикаты, топливо. Материалы приобретаются за счет средств организации, приходуются, запускаются в производство, где они тем или иным образом участвуют в создании товара для реализации и последующего получения прибыли производителем.

Материалы – весомая статья расходов при расчете себестоимости продукции. Нормы списания материалов на себестоимость товаров производитель рассчитывает самостоятельно в зависимости от технических условий, утвержденных на предприятии, и прописывает алгоритм учета и списания материалов в учетной политике.

Экономический отдел на предприятии подготавливает калькуляции на изготовление готовой продукции, прописывая в них количество и стоимость материалов, необходимых для изготовления продукции. Приобретая материалы, производитель приходует их на склад, и кладовщик отвечает за сохранность материалов, находящихся на складе.

Складские помещения требуется обустроить таким образом, чтобы исключить риск хищения, порчи или гибели материалов в результате технических неполадок или стихийных бедствий.  По требованию руководителя сырье поступает в цеха, руководитель производственного участка следит за расходованием ресурсов, не допуская перерасход материалов на рабочих местах.

  Бухгалтер учитывает закупку материалов, их перемещение на производственный участок и списание материалов по статьям расхода, которые оказывают разное влияние на налогооблагаемую базу.

  Законом не предусмотрены лимиты на списание материалов, так как это зависит от специфики каждого конкретного производства, но Минфин рекомендует производителям подтверждать фактический расход материалов данными калькуляций.  Производственный участок – сложный механизм, здесь взаимодействуют отделы и подразделения, работает большое количество людей.

И происходят случаи, когда по вине человеческого фактора материалы приходится списывать сверх норм в результате хищений, умышленной или случайной порчи.  Коррективы в списание материалов и даже уже готовой к отгрузке продукции вносит и сама природа.

В результате чрезвычайных происшествий, вызванных неуправляемыми природными стихиями, складские помещения страдают от пожаров и наводнений. В результате производитель сталкивается с проблемой списания материалов, которые не были задействованы в производстве, но стали частью затрат предприятия.

 Если списать стоимость материалов на расходы, налог на прибыль уменьшится, а это заинтересует налогового инспектора. Как списать материалы без уменьшения прибыли? Влияет ли списание материалов на убыток? Как подтвердить списание материалов для налога на прибыль, чтобы не нарушить законодательство и не оказаться убыточным предприятием? 

Рассмотрим, как конкретные случаи списания материалов и готовой продукции, уменьшают налог на прибыль. 

Естественная убыль и сверхнормативные технологические потери

Технологи на предприятии разрабатывают технологии обработки материалов и следят за соблюдением технологических норм, утвержденных на предприятии. Важно различать понятия технологические потери и естественная убыль.

Если при возникновении потерь физико-химические свойства материала сохранились – то это технологические потери, изменились – естественная убыль. Безвозвратные потери, которые возникли у предприятия в связи с естественной убылью, не должны превышать показателей, утвержденных Правительством РФ.

Где взять нормы естественной убыли? Для этого Правительством РФ утверждены специальные справочники, в которых указаны все показатели, действительные для каждой отрасли. Например, при сушке древесины в сушильной камере производитель устанавливает норму усушки доски, которая затем используется на производственном участке.

Усушка – естественная убыль, так как в процессе сушки древесины в сушильной камере испаряется вода. Однако, при очередной поставке сырой доски поставщик ошибся с толщиной заготовок, и процент усушки увеличился по сравнению с утвержденной нормой, что привело к дополнительным расходам, так как выход сухой доски оказался меньше.

Речь идет об естественной убыли сверх нормы. Естественная убыль сверх нормы является затратами предприятия, но не списывается на расходы, уменьшающие налог на прибыль. А вот сверхнормативные технологические потери, которые возникают дополнительно к норме расходов по технологии, при учете расходов на производство продукции производитель может учесть.

Например, остатки бетона на стенках бетономешалки – технологические потери. А сверх нормы они могли получиться из-за использования некачественного цемента при приготовлении раствора.

Минфин России не советует списывать такие сверхнормативные потери в расходы, так как влияет списание материалов на налог на прибыль – увеличивает эти самые расходы и уменьшает налогооблагаемую базу.

Ведь производитель сам установил нормы расхода сырья, а в таких ситуациях превышает свои же расчеты!  Но, с другой стороны, при наличии, например, акта по факту увеличения расхода сырья сверх нормы и обоснования правомерности списания такого дополнительного расхода, предприятие может доказать свою правоту в суде, если налоговики посчитают такое списание неправомерным.       Налог на прибыль уменьшается за счет списания суммы сверхнормативных технологических потерь, а естественная убыль сверх норм не принимается для уменьшения налогооблагаемой базы.

Строительные материалы сверх норм

При подписании договора строительные и ремонтные организации предоставляют акт КС-2, который фактически является сметой. В КС-2 указывается стоимость материалов, которые закладываются на строительство конкретного объекта.

Все нормы расхода строительных материалов известны, они утверждены государственными контролирующими органами и опубликованы в открытых источниках. Допустим, в ходе работ строители превысили утвержденное документом КС-2 количество материалов.

Причинами перерасхода могли стать хищение, порча, гибель материалов, либо поставка некачественных материалов или исправление брака, допущенного работниками.

Может ли бухгалтер строительной организации списать материалы, затраченные сверх норм, на расходы? То есть, если списанные материалы не включены в КС-2, как влияет на налогообложение по налогу на прибыль такой перерасход? Строителям следует в таком случае документально грамотно обосновать списание материалов сверх норм.

Налоговые последствия в виде отказа принять дополнительные расходы последуют, если исполнитель не предоставит инспекторам подтверждение расхода указанных материалов.

  Как налоговая проверяет списания материалов? Требует предоставить налоговикам бумаги, подтверждающие приобретение материалов, внутренние расходные накладные или накладные на перемещение материалов со склада на объект, а также акт выполненных работ, подписанный заказчиком. При наличии правильно заполненных перечисленных бумаг налогоплательщик может рассчитывать на право списания материалов сверх норм и уменьшение налога на прибыль.

Налог на прибыль уменьшается за счет списания при строительстве материалов сверх норм.

Материалы после демонтажа

Новые технологии, развитие отрасли станкостроения стимулируют производителей постоянно модернизировать производство, и на крупных производствах не прекращаются работы по демонтажу устаревшего оборудования.

  В результате демонтажа появляются демонтированные запчасти основных средств, подвергшихся разборке, а также материалы, которые к основным средствам не относятся. В случае, если производитель не желает ничего утилизировать, так как их еще возможно применить, бухгалтер предприятия приходует запчасти и прочие материалы.

Затем учитывает их как внереализационный доход и списывает полную стоимость предметов демонтажа в налоговых расходах. Стоимость материалов и запасных частей при оприходовании и списании остается неизменной.   Для предприятия налог на прибыль в указанном случае будет уменьшен.

Кстати, если бухгалтер не списал стоимость предметов демонтажа в периоде, когда демонтаж произведен, допустимо сделать это в периоде обнаружения упущения. «Уточненка» не понадобится.

Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости оприходованных при демонтаже материалов.

Списание тары с логотипом

Для сохранности товара при транспортировке и удобства его складирования и разгрузки производителем используется тара. Это могут быть одноразовые и многоразовые ящики, поддоны, бутылки, контейнеры и т.п. При заключении договора сторонами согласовываются условия и сроки возврата многоразовой тары.

Если же тара является по условиям договора невозвратной, то производитель списывает ее в полном объеме на расходы, уменьшив налог на прибыль.

  А если в целях рекламы производитель воспользовался нанесением на тару изображения или надписей рекламного характера? Относятся ли такие затраты к расходам на рекламные цели, и надо ли их нормировать? Все зависит от субъективного мнения представителя налоговых органов.

Производитель может принять решение о полном списании стоимости затрат на изготовление такой тары на расходы, при необходимости оспорив решение налоговиков о введении нормирования в суде.

Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости тары с логотипом Компании с учетом нормирования расходов на рекламные цели. 

Утилизация продукции с истекшим сроком годности

Законами РФ запрещена торговля продукцией с истекшим сроком годности в целях сохранения жизни и здоровья потребителей. При обнаружении таких товаров компания обязана провести инвентаризацию, изъять продукцию со склада и утилизировать.

  Можно ли учесть себестоимость утилизируемых товаров и расходы на их утилизацию в качестве расходов, уменьшающим налог на прибыль и как списание товаров влияет на прибыль? Нужно ли компании восстанавливать НДС, который был принят ранее к вычету?  К расчету налога на прибыль принимаются расходы, которые организация понесла с целью получения дохода. Как списание влияет на прибыль? По сути, конечно, утилизация не является такой статьей расхода, но произведен товар был с целью реализации с последующим получением прибыли. А утилизирован, потому что иное Законом РФ недопустимо. Отсюда вывод, что данный вид затрат может быть отнесен к расходам, уменьшающим налог на прибыль. А вот затраты на саму утилизацию никак не влияют на получение дохода предприятием, поэтому к расходам, которые уменьшат налог на прибыль, не относятся. Поэтому не получится вместо работ списать на затраты материалы. Проверка налога на прибыль у инспекторов закончится доначислением и штрафом для организации. Что касается НДС: в закрытом перечне Налогового кодекса не указан случай утилизации готовой продукции с истекшим сроком реализации в качестве основания для восстановления НДС. 

Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости утилизированной продукции, НДС не подлежит восстановлению, а затраты на утилизацию не принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы.

Гибель материалов вследствие ЧП

Чрезвычайным происшествием или аварией налоговиками признаются наводнения, ураганы и прочие стихийные бедствия, произошедшие не по вине человека. Если в результате чрезвычайного происшествия были полностью или частично уничтожены материалы, принадлежащие организации, у нее есть право списать убытки по статье расхода, уменьшающей прибыль.

  Так как списание материалов влияет на налог на прибыль, то для доказательства налоговикам, что списание было правомерно, бухгалтер предприятия обязан представить для подтверждения факта ЧП справку из службы, которая уполномочена фиксировать подобные происшествия (например, метеорологическая служба или МЧС).

Далее комиссия, созданная в организации, проводит инвентаризацию и фиксирует убытки, нанесенные стихией, которые затем списываются.

  А если ущерб нанесен в следствие прорыва водопроводной трубы, как списать материалы в убыток? Такие потери организация не спишет в полной стоимости убытка в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, так как ущерб был причинен предприятию во вине недобросовестного исполнения служебных обязанностей сотрудников Компании.

  Списание в расходы по налогу на прибыль потерь (разлом трубы, например), понесенных организацией в связи с коммунальными авариями, оформляется частями: на налогооблагаемую базу могут быть отнесены только убытки в рамках норм естественной убыли, остальную часть ущерба организация может возместить за счет установленного виновным в ЧП лица.

Весомым фактором для признания инспектором убытков правомерными будет то, как подтвердить списание материалов при затоплении. Для налога на прибыль обязательным будет подтверждение факта аварии, а такими являются: справка из управляющей компании, обслуживающей здание, в котором произошла авария, а также справки из служб, которые устраняли аварию (например, МСЧ).

Важно провести инвентаризацию пострадавших материалов и зафиксировать ущерб.

Налог на прибыль уменьшается за счет списания стоимости материалов, уничтоженных в результате последствий стихийных бедствий. Не принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы расходы сверх норм естественной убыли, причиненные владельцу материалов в результате коммунальных аварий.

При правильном оформлении документов, можно уменьшить налог на прибыль за счет списания материалов, инвентаря, а также готовой продукции, которые уже не могут быть использованы собственником для получения дохода.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.