Совмещение налоговых режимов организациями

Совмещение налоговых режимов для малых предприятий и ИП

В отдельных ситуациях субъекты малого предпринимательства не могут находиться на одном налоговом режиме.

Причина заключается в том, что каждая из систем налогообложения применяется субъектом малого предпринимательства относительно определенных видов деятельности и при соблюдении требований, прописанных в законодательстве.

Иногда возникает ситуация, когда субъект малого предпринимательства выполняет работы и оказывает услуги, которые подпадают под разные налоговые режимы. Налоговый кодекс разрешает применять сразу несколько систем налогообложения, но с определенными ограничениями. Какими? Рассмотрим в нашей статье подробно…

Виды налоговых режимов, которые можно совместить

В настоящее время функционируют несколько специальных налоговых режимов. Их различия заключаются в сферах деятельности потенциальных налогоплательщиков, их предполагаемых доходах и количестве наемных работников, а также в таких факторах, как ограничения, сроки действия, тонкости администрирования и другие.

В настоящее время предусмотрено четыре специальных налоговых режима для малого бизнеса:

1) системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог – ЕСХН);

2) упрощенная системаналогообложения (УСН);

4) патентная системаналогообложения (ПСН).

Совмещение налоговых режимов таблица

В тоже время необходимо отметить, что существуют определенные нюансы при совмещении различных систем налогообложения. Для наглядности отразим их в таблице 1.

Таблица 1 — Совмещение разных систем налогообложения

Скачать таблицу «Совмещение налоговых режимов»Скачать

Специальные налоговые режимы для юридических лиц заменяют единым налогом уплату налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций. Кроме того, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением некоторых случаев).

Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Специальные налоговыережимы оказывают стимулирующее воздействие на экономику, посколькупредусматривают снижение налоговой нагрузки налогоплательщика. Благодаря ихиспользованию реализуется не только фискальная, но и регулирующая функцияналоговой системы страны.

Организации, которыетолько осуществляют первичную и последующую переработку сельхозпродукции неимеют права применять ЕСХН. Эта система заменяет налог на прибыль организаций,налог на имущество организаций и НДС.

Для перехода на ЕСХНсуществует одно условие – доход от сельскохозяйственной деятельности долженбыть не менее 70%.

Организации ииндивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров,организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, такжебюджетные, казенные и автономные учреждения также используют особый режим налогообложения.Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведенныхрасходов. Налоговая ставка 6%.

Наиболее часто применяемым режимом налогообложения выступает режим, носящий название «упрощенка». Как и иные особые налоговые режимы, УСН применяется компаниями малого бизнеса на основе добровольности. Однако в налоговом законодательстве присутствует совокупность ограничений для применения в УСН.

Для примененияупрощенного налогового режима в субъектах малого предпринимательстваприсутствует большое число ограничений, которые в обязательном порядке должныбыть учтены. Потому на текущий момент большая часть компаний не стремитсяперейти к такому режиму, и использует традиционный налоговый режим.

Выбор упрощенной налоговой системы выполняется при точном установлении численности сотрудников компании (не более 100 человек), остаточной стоимости основных средств (не более 150 млн. руб.) и годовой выручки (не более 150 млн. руб.).

Возможные сочетания налоговых режимов

Возможные сочетания режимов налогообложения для фирм приведены в таблице 2.

Таблица 2 —  Возможные сочетания режимов налогообложения для фирм

Возможности ИП в плане сочетания режимов налогообложения существенно шире, чем у фирм, за счет ПСН, которую можно применять совместно с любой другой системой, используемой ИП, поскольку,  как и на ЕНВД, на ПСН переводятся отдельные виды деятельности. Возможные сочетания режимов налогообложения для фирм приведены в таблице 3.

Таблица 3 —  Возможные сочетания режимов налогообложения для ИП

Организация раздельного учета при совмещении налоговых режимов в

25.08.2008 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Российское налоговое законодательство таково, что налогообложение одной и той же оказываемой налогоплательщиком услуги может подпадать под разные режимы налогообложения. Все может зависеть, например, от того, кто получает услугу — физическое или юридическое лицо.

Если организация оказывает услуги производственного характера сторонним заказчикам, и часть этих услуг относится к видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, а часть — к видам деятельности, подлежащим переводу на ЕНВД, то для отражения таких операций необходимо придерживаться определенной методики.

Как организовать учет таких операций в «1С:Бухгалтерии 8» рассказывают методисты фирмы «1С».

В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов.

При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе «1С:Бухгалтерия 8» ведется на раздельных субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений «Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД». На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в «1С:Бухгалтерии 8» представлена на схеме 1.

Схема 1

Схема 2

В соответствии с НК РФ при совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным видам деятельности налогоплательщики обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов. При этом в случае невозможности разделения расходов, они распределяются пропорционально доле в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе «1С:Бухгалтерия 8» ведется на раздельных субсчетах.

Счета учета доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, задаются в регистре сведений «Счета доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД». На счетах, не указанных в этом регистре, ведется учет доходов и расходов, облагаемых налогом на прибыль.

Схема учета доходов и расходов и формирования финансового результата в бухгалтерском учете в «1С:Бухгалтерии 8» представлена на схеме 1.

Схема 1

Схема 2

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» в бухгалтерском учете;
• по кредиту счета 90.01.1 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» в налоговом учете;
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

… по деятельности, переведенной на ЕНВД

Доходы по оказанию услуг сторонним заказчикам по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, учитываются:

• по кредиту счета 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» бухгалтерского учета;
• по кредиту счета ЕН «Операции, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД» налогового учета;
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых ЕНВД.

Прямые расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• по дебету счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета — счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство»;
• по дебету счетов учета прямых производственных расходов налогового учета — счета 20.01.1 «Прямые расходы основного производства», счет 23.01 «Прямые расходы вспомогательных производств», счет 25.01 «Прямые общепроизводственные расходы»;
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль;
• на статьях затрат с признаком «Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».

Прямые расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• по кредиту счетов учета прямых производственных расходов бухгалтерского учета (20, 23);
• по дебету счета 90.02.1 бухгалтерского учета;
• по кредиту счетов учета прямых производственных расходов налогового учета (20.01.1, 23.01, 25.01);
• по дебету счета 90.02 «Себестоимость продаж» налогового учета;
• в составе номенклатурных групп, предназначенных для отражения видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль.

Прямые расходы распределяются на стоимость оказанных услуг пропорционально плановым ценам или по выручке (относятся на те номенклатурные группы, по которым зарегистрированы доходы) в зависимости от настроек учетной политики.

Признание косвенных расходов по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, отражается:

• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета — счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Вспомогательное производство»;
• по дебету счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета — счет 25.02 «Косвенные общепроизводственные расходы», счет 26.02 «Прямые расходы вспомогательных производств»;
• в составе статей затрат с признаком «Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».

Косвенные расходы, включенные в стоимость оказанных услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, учитываются:

• в кредите счетов учета косвенных производственных расходов бухгалтерского учета (счета 25, 26);
• в составе статей затрат с признаком «Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».

В бухгалтерском учете косвенные расходы включаются в стоимость оказанных услуг с помощью распределения на прямые расходы. Косвенные расходы распределяются на прямые расходы пропорционально базе распределения. База распределения задается в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов».

В налоговом учете косвенные расходы по оказанию услуг по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль, не включаются в стоимость оказанных услуг, как в бухгалтерском учете. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу текущего периода и учитываются по кредиту счетов учета косвенных производственных расходов налогового учета:

• счет 25.02 «Косвенные общепроизводственные расходы»;
• счет 26.02 «Прямые расходы вспомогательных производств»;
• на статьях затрат с признаком «Не ЕНВД (Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД)».

Совмещение налоговых режимов

В отдельных ситуациях предприятия не могут находиться на одном налоговом режиме. Причина заключается в том, что каждая из систем налогообложения применяется компанией относительно определенных видов деятельности и при соблюдении требований, прописанных в законодательстве.

Иногда возникает ситуация, когда предприятие выполняет работы и оказывает услуги, которые подпадают под разные налоговые режимы. Налоговый кодекс разрешает применять сразу несколько систем налогообложения, но с определенными ограничениями.

• Для Москвы и Московской области:
• Для Санкт-Петербурга и Ленинградской области:

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней.

Совмещать можно следующие режимы:

• ОСН с ЕНВД;
• УСН с ЕНВД;
• ЕСХН с ЕНВД.

При совмещении режимов, по каждому виду делаются свои начисления, а в ИФНС представляются все необходимые отчеты.

Наиболее распространены первый и второй вариант совмещения, а вот третий встречается достаточно редко.

Право на применение сразу нескольких режимов возникает у фирмы в том случае, когда она находится на одном налоговом режиме, но начинает заниматься видом деятельности, который под данный режим не подпадает.

Иные варианты, к примеру, совмещение налоговых режимов ОСНО и УСН, недопустимы.

Особенности совмещения ЕНВД и ОСН

При совмещении ЕНВД с ОСН, выполняется начисление единого вмененного налога по тому виду деятельности, который подпадает под данный режим и в ИФНС предоставляется соответствующая декларация. Основой начисления является стоимость базовой единицы, количество единиц и использование коэффициентов.

Общий режим подразумевает начисление всех видов налогов, но относительно тех доходов, которые поступили от остальной деятельности, без учета работ и услуг, к которым применяется «вмененка».

В данном случае, основным режимом является общий, а «вмененка» выступает в роли дополнительного в отношении определенных видов деятельности.

Организации обязаны подавать в налоговую службу одновременно все виды отчетности, которая составляется при общем налоговом режиме и декларацию по ЕНВД. При ОСН сдается следующий перечень отчетов в оговоренные сроки:

• декларация по НДС;
• декларация по налогу на прибыль;
• декларация по НДФЛ.

Отчет по ЕНВД подается в налоговую службу ежеквартально до 20 числа.

Оплата производится в установленном законом порядке и в соответствии с произведенными начислениями.

Особенности совмещения ЕНВД и УСН

Совмещение налоговых режимов УСН и ЕНВД наделено особенностью. «Упрощенка» распространяется на все предприятие и рассчитывается исходя из размера доходов, поступивших в кассу предприятия, а в отдельных случаях учитываются расходы компании.

Что касается «вмененки», то здесь налогообложение выполняется в зависимости от конкретного вида деятельности. Чтобы использовать возможность совмещения данных режимов, сначала следует перевести определенный вид деятельности, который подпадает под ЕНВД на данный режим, а затем по остаточному принципу применять УСН.

Отчетность по каждому виду налогового режима составляется и представляется в ИФНС в обязательном порядке. Для исчисления налога на УСН берется доход, который поступил за выполнение работ и оказание услуг, которые не подпадают под «вмененку». При использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы» учитывается и расходная часть работы компании.

Единый вмененный налог рассчитывается с учетом коэффициентов и стоимости налоговой единицы, которые устанавливаются в отношении определенного вида деятельности. Данные сведения можно найти в налоговом законодательстве.

Декларация по УСН подается в налоговую службу раз в год, до 31 марта. Оплата производится после поступления декларации. Отчет по ЕНВД подается в инспекцию ежеквартально, до 20 числа следующего месяца. Оплата по начислениям выполняется до 25 числа.

Особенности совмещения ЕНВД и ЕСХН

ЕСХН используется не очень большим количеством предприятий в 2016 году, однако, он при необходимости может быть совмещен с «вмененкой».

Единый вмененный налог начисляется и оплачивается по показателям, которые определяются в зависимости от вида деятельности компании.

Список видов работ и услуг, которые подпадают под ЕНВД можно найти в налоговом законодательстве.

Помимо этого, необходимы значения корректирующего коэффициента и коэффициента-дефлятора, которые используются для исчисления налога. Отчетность по ЕНВД сдается поквартально до 20 числа.

Что касается ЕСХН, то для исчисления налога берутся доходы, которые поступили на предприятие от деятельности, без учета сумм по ЕНВД, а также учитываются расходы, понесенные компанией. Декларация составляется ежегодно и сдается до 31 марта. По завершении полугодия предоставляется авансовый расчет с указанием суммы к уплате за прошедший период.

Заключение

В завершение можно сделать несколько выводов:

1. Компания может совмещать налоговые режимы, если осуществляет виды деятельности, которые подпадают под разные системы.
2. Отдельные режимы налогообложения не могут использоваться одновременно, поскольку это противоречит действующему налоговому законодательству.
3. Совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД предполагает составление обязательной отчетности по всем видам налогов, которые компания обязана уплачивать и подачу деклараций и отчетов по месту регистрации предприятия.
4. При совмещении ЕНВД и УСН, компания обязана предоставлять в ИФНС необходимые налоговые отчеты и оплачивать соответствующие начисления. Расчет по каждому виду режима производится отдельно.
5. Возможно уменьшение ЕНВД при совмещении налоговых режимов согласно Налоговому Кодексу.
6. ЕСХН и «вмененка» также могут быть совмещены в том случае, если предприятие находится на сельхозналоге, но занимается деятельностью, подпадающей под ЕНВД. Порядок исчисления и уплаты налогов стандартный, обязательные суммы вносятся в установленный законом срок.
7. Для каждого налогового режима определен перечень отчетов и деклараций, которые необходимо предоставлять в ИФНС, и установлены даты уплаты начисленных налогов. Совмещение нескольких режимов не освобождает организацию от таких обязательств.

Вам могут быть интересны следующие статьи:

• ЕНВД
• УСН
• Налоговая отчетность
• Налоговый учет

• Для Москвы и Московской области:
• Для Санкт-Петербурга и Ленинградской области:

Заявки и звонки принимаются круглосуточно и без выходных дней.

Сохраните статью себе!

Режимы налогообложения ИП

Упрощенная система налогообложения (УСН) – наиболее широка в применении. «Упрощенка» разработана с целью облегчения бухгалтерского и налогового учета. ИП на УСН достаточно заполнять книгу учета доходов и расходов. Этот режим распространяется практически на все виды деятельности, за исключением перечня, предусмотренного положениями ст.346.12 НК РФ.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), в отличие от УСН и ОСНО, разработан для производителей сельскохозяйственной продукции (животноводство, растениеводство).

Привлекательность выражается в 6% налоге с прибыли.

Если отсутствует процедура производства товаров сельскохозяйственного назначения, а имеет место лишь последующая переработка, то такое лицо не имеет право пользоваться этим спецрежимом.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) отличается от своих предшественников. Особенность заключается в территориальном характере его применения. Право пользования ЕНВД у ИП ограничивается видом осуществляемой деятельности, например, общественными услугами и коммерцией в небольших помещениях (ст.346.26 НК РФ).

Использование ПСН требует ведение книги учета доходов. Величина сбора зависит от суммы потенциального дохода, оговоренного на законодательном уровне.

Приобретая патент, ИП перестает платить НДФЛ и НДС в отношении запатентованного вида деятельности.

На видео: Какую систему налогообложения выбрать? Налоги, изменения 2017

Совмещения нескольких систем налогообложения

Когда ИП начинает расширять сферу своей деятельности, то он сталкивается с новыми правилами ведения новой отчетности и сдачи ее контролирующим органам.

Также возникает вопрос о том, может ли быть две системы налогообложения и какой налог платить ИП? Законодатель не ограничивает предпринимателей в осуществлении различных видов деятельности, следовательно, допускается применение двух систем налогообложения.

В стране ежедневно увеличивается количество разноплановых офисов. Общество стремится к лучшей жизни, большему заработку.

В работе охватывается сразу несколько сфер жизнедеятельности, подпадающих под разные режимы налогообложения. Как следствие возникает необходимость в применении двух систем налогообложения УСН и ЕНВД.

У плательщиков налога появляется дополнительная нагрузка в виде ведения нескольких учетов.

На видео: Налог УСН в 2017 году

Основное требование к применению двух систем налогообложения ЕНВД и УСН – четкая фиксация базы налогообложения. Наличие общих расходов распределяется поровну полученным доходам по каждому виду деятельности. Учетная политика, предусматривающая совмещение двух систем налогообложения УСН и ЕНВД должна быть отображена в соответствующем приказе.

Чтобы понять при совмещении ЕНВД и УСН как учитывать взносы в ПФ РФ, предпринимателю необходимо применить к одному из начисленных налогов вычет по фактически уплаченным сборам.

На видео: ИП может не платить налог первые три года?

Другие две системы налогообложения у ИП – патент и упрощенка. Идеальное соотношение спецрежимов, как самого популярного и простого. При совмещении режимов характерно отсутствие декларации по ПСН. Применение подобного механизма выстраивает свои правила, требует соблюдения установленных ограничений по выручке, средней численности работников.

Бухгалтерский учет в отличие от налогового, не обязателен. Распределение доходов в процессе использования двух систем налогообложения у ИП не вызывает никаких трудностей.

Совмещение спецрежимов: особенности сочетания УСН и ЕНВД — Право на vc.ru

Специальные налоговые режимы помогают малому бизнесу экономить на налогах и упрощают учёт. Можно использовать два или даже три спецрежима одновременно. Расскажем об условиях, проблемах и преимуществах такого совмещения.

Что такое специальные налоговые режимы и кто может ими пользоваться

Специальные налоговые режимы — это особые варианты исчисления налогов (ст. 18 НК РФ). Из шести указанных в Налоговом кодексе режимов рассмотрим четыре:

1. Упрощённая система налогообложения (УСН).
2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
3. Патентная система налогообложения (ПСН).
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Пятый спецрежим — соглашение о разделе продукции (СРП). Шестой режим — налог на профессиональный доход, который в рамках эксперимента введён в Москве, Московской и Калужской областях и в Татарстане. Поэтому подробно рассматривать их мы не будем.

Все рассматриваемые спецрежимы предусматривают замену трёх обязательных платежей — налога на прибыль организаций или налога на доходы физлиц, НДС и налога на имущество — одним специальным налогом.

Спецрежимы можно разделить на две группы по принципу расчёта «специального» платежа.

Налог зависит от результатов деятельности

УСН и ЕСХН — налоговая база определяется по фактическим результатам работы компании: доходам или разнице между доходами и расходами. Налоговая ставка зависит от режима и в общем случае (без учёта региональных льгот) составляет:

1. Для УСН «Доходы» — 6%.
2. Для УСН «Доходы минус расходы» — 15%.
3. Для ЕСХН — 6%.

Налог не зависит от фактических результатов

Например, для услуг по пассажирским перевозкам физический показатель для ЕНВД — количество посадочных мест. Вменённый доход на место — 1500 рублей в месяц. Если бизнесмен использует 20-местный микроавтобус, то налоговая база по нему на месяц составит 1500 × 20 = 30 тысяч рублей.

1. ЕНВД — налогооблагаемая база считается на основе физического показателя и вмененного дохода на единицу показателя. Физический показатель зависит от вида деятельности. Например, численность работников при бытовых услугах, площадь магазина при розничной торговле и так далее.

   Перечень физических показателей, а также вменённый доход на единицу физического показателя установлены ст. 346.29 НК РФ.

2. ПСН — налогооблагаемая база равна потенциальному доходу, который установлен законами субъектов РФ применительно к видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

На ЕНВД и ПСН сумма налога не зависит от выручки и затрат. Иногда дохода за отчётный период вообще может не быть, но если бизнесмен применяет одну из этих систем — налог нужно уплатить.

Ставки без учёта льгот составляют 6% для ПСН и 15% для ЕНВД.

Спецрежимы выгоднее, чем общая налоговая система (ОСНО). Но воспользоваться ими может не каждый. Основные ограничения для перехода на особые режимы налогообложения приведены в таблице.

Ограничения по спецрежимам

Для тех, кто работает на ЕНВД и ПСН, есть лимит по площади магазина или объекта общепита. Для «вменёнки» указанные площади не должны превышать 150 м² по каждому объекту (пп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Для патентной системы ограничение жёстче — не более 50 м² по каждой точке (пп. 45, 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)

Есть и «территориальные» ограничения, связанные с тем, что режимы ЕНВД и ПСН устанавливаются решением местных органов власти. Например, «вменёнка» не применяется в Москве.

Условия для совмещения спецрежимов

НК РФ разрешает совмещать несколько спецрежимов, то есть одновременно использовать два или три одному юридическому лицу или ИП.

Для этого нужно, чтобы параметры бизнеса одновременно соответствовали условиям всех совмещаемых режимов. НК РФ запрещает сочетать некоторые налоговые системы.

Рассмотрим альтернативы в виде таблицы.

Варианты совмещения

Из перечисленных вариантов совмещение УСН и ЕНВД встречается чаще всего. ПСН могут применять только ИП, а ЕСХН ограничен одним направлением деятельности — сельским хозяйством.

Далее подробнее поговорим о совмещении УСН и ЕНВД.

Зачем совмещать налоговые режимы

Каждый спецрежим даёт возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться ещё большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчёт, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.

Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.

ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучёта и продаёт в розницу канцтовары и экономическую литературу.

1. Площадь магазина — 100 м².
2. Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 млн рублей, в том числе: по услугам — 10 млн рублей; по рознице — 3 млн рублей.

Сумма «упрощённого» налога к уплате при ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) составит 1 950 000 рублей (13 млн × 0,15), в том числе:

• по услугам — 1,5 млн рублей (10 млн × 0,15);
• по магазину — 450 тысяч рублей (3 млн × 0,15).

Бухгалтерские услуги нельзя перевести на ЕНВД, а торговлю через магазин площадью 100 м² — можно. Ставка по «вменёнке» в общем случае тоже составляет 15% (п. 1 ст. 346.31 НК РФ). Поэтому выгода от совмещения режимов зависит от того, какой доход больше — фактический или вменённый.

Для розничной торговли базовая доходность — установленный законом доход на единицу физического показателя — составляет 1800 рублей в месяц за 1 м² площади торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Вменённый доход по магазину за год составит:

1800 рублей × 100 м² × 12 мес = 2 160 000 рублей.

2 160 000 × 0,15 = 324 тысячи рублей.

Таким образом, переведя магазин на ЕНВД, организация сэкономит 126 тысяч рублей в год (450 — 324).

Кроме того, из суммы ЕНВД можно вычесть страховые взносы с зарплаты работников, занятых в торговле ( п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Подробнее о распределении затрат и налоговых вычетов между режимами будет рассказано далее.

Но если бы фактический доход от магазина был ниже или площадь торгового помещения при той же выручке была больше, то для ООО «Альфа» было бы выгоднее оставить всё без изменений и платить «упрощённый» налог по обоим видам деятельности.

Мы подготовили шаблон расчётов, который поможет определить, нужно ли начинать совмещать налоговые системы или лучше оставить всё как есть.

Налоговая отчётность

Появление дополнительного налогового режима приведёт к увеличению числа отчётов. В этом случае их количество увеличивается в разы. На «упрощёнке» бизнесмену было достаточно сдать декларацию раз в год (п.1 ст. 346.23 НК РФ) — до 31 марта (для организаций) или до 30 апреля (для ИП).

А по ЕНВД декларация сдаётся ежеквартально, поэтому на год добавится сразу четыре отчёта. Их нужно сдавать до 20 числа месяца, следующего после каждого отчётного квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Как распределять доходы и расходы между спецрежимами

Несмотря на то, что обе системы относятся к спецрежимам, порядок расчёта налоговой базы у них принципиально отличается.

Для «упрощёнки» налоговая база определяется исходя из выручки и затрат либо только из выручки (для объекта «Доходы»). При «вменёнке» фактическая выручка и затраты вообще не влияют на расчёт налога.

Поэтому для правильного исчисления «упрощённого» налога вы должны выделить выручку и затраты по направлениям деятельности, относящимся к УСН. Для этого нужно вести раздельный учёт доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, разделять доходы важно и для контроля за соблюдением лимита по выручке, дающего право применять УСН.

Проще всего разделить доходы и расходы напрямую. Для этого достаточно прописать в учётной политике, какие виды доходов или расходов относятся к УСН, а какие — к ЕНВД.

Нередко расходы нельзя прямо распределить между налоговыми режимами. Например, аренда офисного помещения относится ко всей деятельности налогоплательщика. Да и заработную плату ряда сотрудников (например, бухгалтеров) нельзя привязать к одному из направлений бизнеса. Тогда затраты нужно распределять между видами деятельности пропорционально выручке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Как распределять выручку

Прежде чем распределять затраты на основе выручки, нужно рассчитать суммарную выручку по обоим режимам. А сделать это не всегда просто.

При УСН выручка определяется «по оплате», то есть по дате поступления денег за продукцию (услуги), и налоговым периодом является год (ст. 346.17, 346.19 НК РФ). Для ЕНВД налоговый период — квартал (ст. 346.30 НК РФ), а выручка при «вменёнке» вообще не используется для налогового учёта.

Как и зачем сочетать системы налогообложения

Чтобы экономить на налогах, можно сочетать несколько налоговых режимов. Использовать можно два или даже три спецрежима одновременно. В статье расскажем об условиях, проблемах и преимуществах такого совмещения.

Налоговое законодательство позволяет «смешивать» системы налогообложения (СНО) таким образом:

Невозможно совмещать (в таблице стоит знак «─»):

1. ОСНО с УСН. Дело в том, что эти налоговые режимы распространяются на весь бизнес организации или ИП, в отличие от ЕНВД и патента, которые применяются только для определенных видов деятельности. Этого нет в Налоговом кодексе, но есть в Определении Конституционного суда от 16.10.2007 № 667-О-О.
2. ЕСХН с УСН или ОСНО, поскольку на ЕСХН переходит весь бизнес ИП или юрлица, а не только отдельная деятельность.

Можно сочетать и по три налоговых режима, один из них будет «базовым» ─ тот, на который переводится весь бизнес: ОСНО, УСН, ЕСХН, а дополнительными ─ ЕНВД или патент.

Дальше расскажем, на что обращать внимание при совмещении некоторых СНО.

Упрощенка + ЕНВД

Эта пара подходит и для организаций, и для ИП.

При сочетании этих режимов обратите внимание на то, что у УСН есть ограничения по доходам ─ 150 млн рублей, а у ЕНВД нет. Поэтому очень важно правильно вести раздельный учет доходов по этим режимам, чтобы у налоговой не было возможности оспорить расчеты и перевести с упрощенки на ОСНО.

Если на УСН выбран объект «Доходы минус расходы», нужно учитывать затраты и хранить по ним все документы, иначе налоговая отнесет расходы к деятельности на ЕНВД и пересчитает налог по УСН.

Еще один показатель, на который важно обратить внимание, ─ численность. Для этого есть две причины:

• взносы за сотрудников уменьшают налог на УСН «Доходы» и ЕНВД на 50 %, а на УСН «Доходы минус расходы» учитываются полностью в составе расходов;
• для определенных видов деятельности, например по бытовым услугам, ремонту, сумма ЕНВД рассчитывается от количества сотрудников.

Кроме этого, если у предпринимателя все работники связаны только с деятельностью на ЕНВД, он может уменьшить налог на УСН «Доходы» на всю сумму взносов, перечисленных за себя. Такое мнение высказала налоговая в письме от 09.07.2019 № БС-3-3/6483@.

При совмещении упрощенного налогового режима и ЕНВД декларации надо сдавать пять раз в год: ежеквартально по вмененке и раз в год по упрощенке. Что касается налогового учета, то по УСН надо вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов), а по ЕНВД такой обязанности нет.

Усн + патент

Такое сочетание может использовать только ИП.

Между налоговыми режимами есть разрыв в максимальной численности сотрудников: на УСН ─ это 100 человек, а на патенте только 15.

Как писал Минфин в своем письме от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, для соблюдения ограничений по численности надо вести раздельный учет сотрудников, занятых в видах деятельности, облагаемых по разным СНО. Всего у ИП может работать до 100 человек, но в части патента ─ только 15.

Поэтому очень важно правильно вести учет среднесписочной численности, чтобы не потерять право на патент. Причем считать надо все сотрудников: и тех, кто числится в штате, и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам (ГПД), в том числе плательщиков налога на профессиональный доход или самозанятых.

Об этом Минфин сообщил в письме от 16.07.2019 № 03-11-11/52551.

Другой важный показатель, который тоже нужно отслеживать, ─ максимальный годовой доход. На УСН ─ это 150 млн рублей, а по всем видам деятельности, на которые выдан патент ─ 60 млн рублей.

Для налогового учета нужно вести КУДиРы по УСН и по каждому выданному патенту. На упрощенке надо ежеквартально платить налоги и ежегодно сдавать декларацию, а на патенте отчетности нет.

Енвд + патент

Такую пару СНО может использовать только ИП. При этом нужно обязательно контролировать:

• Численность, ограничение на ЕНВД ─ 100 человек, на патенте ─ 15.
• Доходы за год, на ЕНВД ограничений нет, на патенте ─ 60 млн рублей.
• Страховые взносы за сотрудников. Если работники участвуют в деятельности по ЕНВД, можно уменьшить налог на 50 %, на патенте такой возможности нет.

При таком сочетании налоговых режимов надо будет ежеквартально сдавать декларацию по ЕНВД и вести КУДиР по каждому патенту.

Основной налоговый режим + ЕНВД

На таком совмещении могут работать и организации, и ИП.

Важно настроить раздельный учет доходов, расходов и имущества. Это позволит правильно рассчитать налоги на прибыль и имущество и принять НДС к вычету.

Так же, как и в случае с другими парами налоговых режимов, нужно грамотно учитывать сотрудников по видам деятельности. Это влияет:

• на право использования ЕНВД, у которого есть ограничение по численности до 100 человек;
• на величину зарплаты и взносов, учитываемых при расчете налога на прибыль;
• на правильность расчета ЕНВД, который можно уменьшить на половину от уплаченных взносов соответствующих сотрудников.

При сочетании ОСНО и ЕНВД больше отчетности, чем в других «миксах» налоговых режимов. Нужно ежеквартально сдавать декларации по ЕНВД и НДС, ежегодно ─ декларацию по налогу на имущество.

По налогу на прибыль придется отчитываться в зависимости от выбранного способа: раз в месяц или раз в квартал. Если организация производит или продает подакцизные товары, то ежемесячно надо сдавать и такую отчетность.

Осно + патент

Такое сочетание налоговых режимов доступно только ИП. 

В этом случае нужны раздельный учет доходов, расходов, персонала и имущества. Неправильное распределение этих показателей между СНО может привести к пересчету НДС, налога на прибыль и на имущество, штрафам и пеням.

Кроме этого, надо помнить, что на патенте лимит численности 15 человек, а лимит выручки ─ 60 млн рублей. Также важно своевременно получать патент по окончании срока действия предыдущего, иначе налоги по всему бизнесу придется пересчитывать по ОСНО.

Что касается налогового учета, то в части патента надо вести КУДиР, а по основному режиму ─ книги учета покупок и продаж, регистры по доходам, расходам, имуществу. Декларации надо сдавать только по налогам ОСНО, по патенту налоговой отчетности нет.

Варианты организации раздельного учета

При любом сочетании налоговых режимов важен раздельный учет. Проще всего «развести» доходы, например, разными договорами. Если речь о работе с физическими лицами и есть онлайн-касса, то в чеке указывается один из обязательных реквизитов ─ СНО. Кроме этого, можно настроить название товаров или услуг так, чтобы было понятно, что и по какой деятельности было продано.

По части расходов тоже можно определить, к какому направлению деятельности и какой СНО они относятся. Но есть общие затраты, например счета за коммунальные услуги. Их можно распределять пропорционально доходам, полученным на разных налоговых режимах. Правило надо зафиксировать в учетной налоговой политике или в приказе. 

Сотрудников по СНО, которые непосредственно связаны с определенной деятельностью, можно выделить на уровне должностей или обязанностей, указанных в трудовых договорах, а также разными табелями учета рабочего времени. Вопросы могут появиться по управленческому персоналу ─ например, к какому налоговому режиму отнести директора.